漏報、錯報、多報……企業(yè)納稅申報錯了怎么辦?被稅局行政處罰怎么辦?近來，“首違不罰”政策的出臺，為企業(yè)解決這類問題提供了一個可行辦法。

所謂“首違不罰”，指的是市場監(jiān)督管理部門對市場主體在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，危害后果輕微并及時改正的首次違法行為，不予行政處罰。對于適用“首違不罰”的違法行為，承辦機構(gòu)應(yīng)通過建議、提醒、勸告、告誡等方式對當事人進行教育引導，并要求簽訂《承諾書》。這既有助于納稅人及時糾正違法行為，重回誠實納稅之途，也有利于國家稅款的征收和稅收征管秩序的和諧。“首違不罰”制度既有利于納稅人權(quán)利保護，又可以節(jié)約行政執(zhí)法成本，對建設(shè)現(xiàn)代稅收法治國家具有積極意義。

“首違不罰”的適用條件

一、初次違法

“首違不罰”制度旨在違法行為初次發(fā)生時以教代罰，積極引導納稅人自查自糾。應(yīng)從嚴把握“初次違法”的認定條件，避免執(zhí)法松弛和負面激勵。

二、危害后果輕微

稅務(wù)“首違不罰”系“不予處罰”的制度設(shè)計，而非“免予處罰”。其并非屬于處罰豁免和執(zhí)法寬宥，而是源于納稅人違法行為的危害后果輕微，未造成實質(zhì)的社會危害性。違法后果輕微和社會危害性的欠缺是不予處罰的正當基礎(chǔ)所在，應(yīng)當以此為基準厘清稅務(wù)執(zhí)法“首違不罰”的事項范圍與適用邊界。

三、及時改正

稅務(wù)執(zhí)法“首違不罰”旨在貫徹“處罰與教育相結(jié)合”的原則，引導納稅人及時改正和自覺守法。在不予處罰的同時，稅務(wù)機關(guān)需要加強對納稅人的稅法宣傳與輔導，考諸《行政處罰法》第三十三條的規(guī)則設(shè)計，其第一款規(guī)定了“首違不罰”的制度構(gòu)成，第二款明確了違法行為認定需考量當事人的主觀過錯因素，第三款是對行政教育的突出和強化。應(yīng)將《行政處罰法》第三十三條當作體系化的規(guī)則解讀，結(jié)合行政教育和主觀過錯等制度要素明晰“及時改正”的規(guī)范意涵。